+7 (495) 506-36-87

Статьи

ДАТА ФАКТИЧЕСКОГО ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ КАК ДЕНЬ СПИСАНИЯ В УСТАНОВЛЕННОМ ПОРЯДКЕ БЕЗНАДЕЖНОГО ДОЛГА С БАЛАНСА ОРГАНИЗАЦИИ, ЯВЛЯЮЩЕЙСЯ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМ ЛИЦОМ ПО ОТНОШЕНИЮ К НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ.

          Ситуация, когда компания списывает безнадежный долг гражданину, который признается взаимозависимым по отношению к ней, рассматривается в Письме Министерства финансов России от 08.05.2019 г. № 03-04-05/33751.

          В соответствии с п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с НК РФ об НДФЛ.

          В случае со списанием долга согласно подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса компании, являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику.

          В категорию взаимозависимых попадают физические или юридические лица, отношения между которыми определяют результаты их сделок. Критерии взаимозависимости определены в ст. 105.1 НК РФ.

          Вроде бы все понятно, но есть одна важная деталь, на наш взгляд, не нашедшая ясного отражения в нормах Налогового кодекса РФ.

          Согласно ст. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н списание безнадежного долга с баланса организации не является аннулированием задолженности. Эта сумма отражается за балансом в течение не менее пяти лет в целях наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

          В Апелляционном определении Верховного суда Республики Татарстан от 09.10.2017 г. по делу № 33-16262/17 судьи указали, что признание задолженности по договору безнадежной к взысканию и списание ее с баланса являются правом организации. Данное обстоятельство не влечет для сторон договора изменения их гражданских прав и обязанностей. Признание задолженности безнадежной и списание ее с баланса организации на забалансовый счет вызвано особенностями бухгалтерского учета.

          Возникает вопрос. Предположим, что компания списала безнадежный долг взаимозависимого гражданина с баланса, и гражданину пришлось уплатить НДФЛ. Затем обстоятельства изменились, гражданин свой долг все-таки погасил. Дает ли ему это право требовать возврата ранее взысканного с него НДФЛ?

          Нам представляется, что да, дает. В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. 

          Позвонив по телефону или заполнив форму обратной связи на сайте, вы получите бесплатную первичную консультацию налогового консультанта с большим опытом работы.

          Квалификация наших налоговых консультантов позволяет им выиграть любой налоговый спор.

          Ждем ваших обращений! Команда НалогоСпории.

 

 

ОРГАНИЗАЦИИ И ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ, ПРИМЕНЯЮЩИЕ УСН, ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) К ОПЛАТЕ ПОКУПАТЕЛЮ ЭТИХ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) СООТВЕТСТВУЮЩУЮ СУММУ НДС ДОПОЛНИТЕЛЬНО К ЦЕНЕ (ТАРИФУ) РЕАЛИЗУЕМЫХ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) НЕ ПРЕДЪЯВЛЯЮТ. НО ИМЕЮТ ПРАВО.

          Письмо Минфина России от 05.06.2019 г. № 03-07-14/40998, несомненно, можно назвать загадочным. Ведь получается, что вопрос, на который отвечали чиновники, звучит примерно так: компания на УСН продает товар другой компании на УСН. Нужно ли исчислять НДС?

          Но что могли ответить в Минфине? Согласно пунктам 2 и 3 ст. 346.11 Главы 26.2 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС при реализации ими товаров (работ, услуг) и, соответственно, осуществляемые ими операции НДС не облагаются.

          Таким образом, организации и ИП, применяющие УСН, при реализации товаров (работ, услуг) к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС дополнительно к цене или тарифу реализуемых товаров (работ, услуг) не предъявляют.

          Однако, действительно, бывают ситуации, когда компании на УСН выставляют счета-фактуры с НДС. Согласно п. 5 ст. 173 НК РФ, если налогоплательщик, который не должен исчислять НДС, выставит покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, то сумму налога он должен перечислить в бюджет. Также ей придется предоставить в инспекцию налоговую декларацию по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ). В нем указано, что налогоплательщики, в том числе перечисленные в п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представить в налоговую инспекцию соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

          Но у покупателя могут возникнуть проблемы с получением налогового вычета. Минфин полагает, что получить вычет по такому документу нельзя.

          Тем не менее добиться вычета можно. Судьи принимают во внимание зеркальность НДС: если один налогоплательщик уплачивает сумму налога в бюджет, то другой, которому была предъявлена эта сумма налога поставщиком, в общем случае, получает право на вычет. 

          Но какой смысл выставлять счет-фактуру с НДС налогоплательщику, применяющему УСН, другому налогоплательщику, применяющему такой же специальный режим налогообложения, мы представить себе не можем.

          Позвонив по телефону или заполнив форму обратной связи на сайте, вы получите бесплатную первичную консультацию налогового консультанта с большим опытом работы. Квалификация наших налоговых консультантов позволяет им выиграть любой налоговый спор.

          Ждем ваших обращений! Команда НалогоСпории. 

 

 

 НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА ТЕКУЩЕГО ГОДА

ПУНКТ 4 СТАТЬИ 89 НК РФ НЕ СОДЕРЖИТ ЗАПРЕТА НА ПРОВЕДЕНИЕ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ПО ОТЧЕТНЫМ ПЕРИОДАМ ТЕКУЩЕГО КАЛЕНДАРНОГО ГОДА, В КОТОРОМ ПРИНЯТО РЕШЕНИЕ О ПРОВЕДЕНИИ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ.

          В Письме ФНС России от 17.04.2019 г. № ЕД-4-2/7305 напоминается, что налоговые органы имеют право по отчетным периодам текущего года проводить не только камеральную, но и выездную налоговую проверку. Налоговики указали, что в п. 4 ст. 89 НК РФ запрета на это не установлено.

          Главный аргумент в Письме, это ссылки на Определения ВС РФ от 09.09.2014 г. № 304-КГ14-737 и ВАС РФ от 30.06.2011 г. № ВАС-7703/11.

          В п. 4 ст. 89 НК РФ указано, что в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Разъяснение, как правильно применять указанный пункт было дано еще в п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. № 5. Этой нормой установлено давностное ограничение для проведения выездной налоговой проверки. Однако эта норма не запрещает подвергать проверке текущий год, то есть год, в котором вынесено решение о проведении выездной налоговой проверки.

          Обращаем ваше внимание! В Письме ФНС России от 25.07.2013 г. № АС-4-2/13622 налоговики дали рекомендации подчиненным по проведению выездных налоговых проверок. И там указано, что период, за который проводится проверка, должен состоять из целого числа налоговых периодов по всем налогам и сборам, по которым назначена проверка. При этом выездная налоговая проверка может быть назначена не ранее наступления сроков представления налоговых деклараций за последний налоговый период по всем налогам, по которым назначена проверка.

          Возможно, именно на этом основании строятся претензии налогоплательщиков, когда налоговики в текущем году проверяют не налоговые, а отчетные периоды. Тем не менее Минфин России в Письме от 26.07.2018 г. № 03-02-07/1/52519 прямо указал, что это Письмо является не более чем рекомендацией. 

          Выглядит это, конечно, несколько странно: получается, что Минфин России публично разрешает территориальным налоговым органам не выполнять рекомендации их прямого руководства. 

          Но пока суды трактуют п. 4 ст. 89 НК РФ так же, как ФНС России, рассчитывать налогоплательщикам не на что.

          Позвонив по телефону или заполнив форму обратной связи на сайте, вы получите бесплатную первичную консультацию налогового консультанта с большим опытом работы. Квалификация наших налоговых консультантов позволяет им выиграть любой налоговый спор. 

          Ждем ваших обращений! Команда НалогоСпории.

 

 

НАЛИЧИЕ СТАТУСА ИП СВЯЗАНО С УПЛАТОЙ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ УПЛАЧИВАЮТ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НЕЗАВИСИМО ОТ ВОЗРАСТА, ВИДА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ФАКТА ПОЛУЧЕНИЯ ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ДОХОДОВ В КОНКРЕТНОМ РАСЧЕТНОМ ПЕРИОДЕ

          В Письме ФНС России от 28.05.2019 г. № БС-3-11/5206@ индивидуальным предпринимателям напоминается, что до тех пор, пока гражданин находится в этом статусе, он обязан исчислять и уплачивать страховые взносы за себя, независимо от того, занимается он бизнесом или нет.

          Уплата индивидуальным предпринимателем страховых взносов производится с момента внесения соответствующих записей в ЕГРИП - приобретения статуса ИП, и до момента исключения из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве ИП. Страховые взносы уплачиваются независимо от возраста, вида деятельности и факта получения от предпринимательской деятельности доходов в конкретном расчетном периоде.

          Есть несколько особых случаев, когда начисление взносов все-таки прерывается. В частности,

          - период прохождения военной службы по призыву;

          - период ухода единственным родителем за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет, но не более шести лет в общей сложности;

          - период ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом первой группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет.

          Эти случаи перечислены в п. 1 ст. 12 Федерального закона от 28.12.2013 г. № 400-ФЗ "О страховых пенсиях". При этом ИП должны представить налоговикам документы, подтверждающие отсутствие предпринимательской деятельности в эти периоды. На слово не поверят.

          Нужно отметить, что перечень случаев, в которых плательщики страховых взносов не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, является исчерпывающим.

          Обратите внимание! Страховые взносы должны платить даже те ИП, которые находятся на заслуженной пенсии. Исключений для них в НК РФ нет. (Письмо Минфина России от 19.04.2019 г. № 03-15-05/28532). Чиновники объясняют это вполне логично: введи такую льготу, и в нашей стране все способные хотя бы просто двигаться пенсионеры сразу станут ИП. Без шуток: в Письме Минтруда России от 18.12.2014 г. № 17-4/ООГ-1131 была рассмотрена ситуация, когда ИП числился пенсионер - инвалид второй группы, осуществляющий самостоятельный уход за собой.

          Чиновники пояснили, что пока этот гражданин, независимо от своего физического состояния и пенсионного статуса, имеет статус ИП, он обязан платить страховые взносы.

          Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 22.03.2012 г. № 621-О-О, предусмотренная законом государственная регистрация гражданина в качестве ИП не только дает ему возможность пользоваться правами и гарантиями, связанными с указанным статусом, но и предполагает принятие им на себя соответствующих обязанностей и рисков. В том числе по уплате обязательных страховых взносов.

          Позвонив по телефону или заполнив форму обратной связи на сайте, вы получите бесплатную первичную консультацию налогового консультанта с большим опытом работы. Квалификация наших налоговых консультантов позволяет им выиграть любой налоговый спор.

          Ждем ваших обращений! Команда НалогоСпории.

 

 

НДС И ЭКСПОРТ: ОБЛАГАЕМЫЕ ПОТЕРИ

ПО ТОВАРАМ, ОТГРУЖЕННЫМ НА ЭКСПОРТ, НО НЕ ВЫВЕЗЕННЫМ С ТЕРРИТОРИИ РФ, В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ ПОТЕРИ ТОВАРОВ ПРЕВЫШАЮТ НОРМЫ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ, СЛЕДУЕТ ИСЧИСЛИТЬ НДС ПО СТАВКЕ 10 ИЛИ 20 %

          В Письме Минфина России от 24.05.2019 г. № 03-07-08/37729 рассмотрена не вполне стандартная ситуация, которая может случиться с экспортером товаров, в отношении которых предусмотрена естественная убыль.

          Предположим, что товар на экспорт был отгружен в одном количестве, а оформлен экспорт в другом, несколько меньшем. Причем разница превышает нормы естественной убыли, допустимые при транспортировке такого товара. Налоговики полагают, что в такой ситуации экспортеру придется исчислять НДС, причем отнюдь не по нулевой ставке.

          В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, обложение НДС производится по ставке в размере 0 %, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных в ст. 165 НК РФ, в том числе таможенной декларации с отметками российских таможенников. 

          В этой связи при реализации товаров, вывозимых с территории РФ в таможенной процедуре экспорта, нулевая ставка НДС применяется в отношении стоимости товаров, фактически вывезенных с территории РФ, в количестве, отраженном в таможенной декларации.

          Что касается применения НДС по товарам отгруженным, но не вывезенным с территории РФ, в режиме экспорта в случае, если такие потери превышают нормы естественной убыли, то в их отношении применяется ставка НДС в размере 10 или 20 % (п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ). При этом, согласно п. 9 ст. 167 НК РФ, НДС подлежит уплате в бюджет за налоговый период, на который приходится дата отгрузки товаров, с правом на вычет соответствующих сумм НДС.

          Аналогичная ситуация, - при экспорте товаров в страны ЕАЭС, - рассматривалась в Письме Минфина России от 09.11.2015 г. № 03-07-13/1/64449. Финансисты отметили, что по товарам, отгруженным российским экспортером, но не принятым на учет импортером в связи с выявлением потерь, в случае, если такие потери превышают нормы естественной убыли, применяется ставка НДС в размере 10 или 18 (сейчас 20) %. Основание - п. 5 Раздела II Протокола о порядке взимания косвенных налогов - Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014 г. и п. п. 2 и 3 ст. 164  НК РФ.

          При этом, согласно вышеуказанному п. 5 Раздела ii Протокола, НДС подлежит уплате в бюджет за налоговый период, на который приходится дата отгрузки товаров с правом на вычет соответствующих сумм НДС.

          Что касается потерь, которые укладываются в нормы естественной убыли, то тут проблем нет. НДС доначислять не придется.

          Позвонив по телефону или заполнив форму обратной связи на сайте, вы получите бесплатную первичную консультацию налогового консультанта с большим опытом работы. Квалификация наших налоговых консультантов позволяет им выиграть любой налоговый спор.

          Ждем ваших обращений! Команда НалогоСпории.

 

 

НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА: ВЫ - СВИДЕТЕЛЬ

НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ ВПРАВЕ ВЫЗЫВАТЬ В КАЧЕСТВЕ СВИДЕТЕЛЕЙ ЛИЦ, КОТОРЫМ МОГУТ БЫТЬ ИЗВЕСТНЫ КАКИЕ-ЛИБО ОБСТОЯТЕЛЬСТВА, ИМЕЮЩИЕ ЗНАЧЕНИЕ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ, КАК В РАМКАХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК, ТАК И ВНЕ ИХ.

          Рассматривая многочисленные судебные дела по налоговым спорам, нетрудно прийти к выводу, как много для суда значат свидетельские показания непосредственных участников событий. Например, показания работников о том, что они ни сном, ни духом не ведают о том, что якобы трудились на каком-либо объекте. 

          Но сначала, до суда, свидетелей, как правило, допрашивают в налоговой инспекции. Это может быть сделано как в рамках выездной, так и камеральной налоговых проверок. (Письмо Минфина России от 19.06.2015 г. № 03-02-07/1/35776).

          В Письме Минфина России от 08.05.2019 г. № 03-02-08/33719 разъясняется когда налоговые органы могут вызвать свидетелей, и как наказать их в случае неявки.

          Согласно подп. 12 п. 1 ст. 31 НК РФ и п. 1 ст. 90 НК РФ налоговые органы вправе вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля, за исключением лиц, указанных в п. 2 ст. 90 НК РФ. Это малолетние, душевнобольные, а также адвокаты, аудиторы и др. лица.

          Физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным законодательством РФ (п. 3 ст. 90 НК РФ). Например, п. 4 ст. 69 ГПК РФ разрешает не свидетельствовать против самого себя, а также своих близких родственников.

          Кстати, присутствие проверяемого лица при допросе свидетелей не предусмотрено. (Письмо Минфина России от 22.10.2015 г. № 03-02-07/1/60796).

          Неявка или уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, а также неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний влекут ответственность, предусмотренную ст. 128 НК РФ: уклонение от явки - штраф 1000 рублей, отказ от дачи показаний - 3000 рублей.

          При этом в Письме Минфина России от 20.06.2017 г. № 03-02-08/38200 чиновники намекнули, что совершение деяния, содержащего все признаки состава преступления, предусмотренного ст. 307 УК РФ (за заведомо ложные показания свидетеля), или ст. 308 УК РФ (за отказ свидетеля от дачи показаний), является основанием для привлечения к уголовной ответственности.

          Иными словами налоговое правонарушение может перейти и в уголовное. Хотя в Письме Минфина России от 26.04.2017 г. № 03-02-08/25113 уточнено, что указанные статьи УК РФ применяются при совершении соответствующих преступлений против правосудия.

          Вот только сами же чиновники признают, что нормативное регулирование по вопросу о том, что является делом о налоговом правонарушении и с какого момента оно считается возбужденным, в настоящее время отсутствует. Тем не менее, ссылаясь на апелляционные определения Свердловского областного суда от 06.07.2016 г. по делу № 33а-11638/2016 и суда ЯНАО от 01.07.2013 г. № 33-1352/2013, минфиновцы отмечают, что могут вызывать свидетелей на допрос и вне рамок дела о налоговом правонарушении.

          В Письме ФНС России от 23.04.2014 г. № ЕД-4-2/7970@ разъяснялось, что Налоговый кодекс РФ не содержит запрета на проведение допросов свидетелей вне рамок налоговых проверок.

          Однако использование их в качестве доказательств совершенного налогоплательщиком правонарушения по уже завершенной налоговой проверке признается судами неправомерным. Доказательства признаются недопустимыми в силу ст. 68 АПК РФ.

          Однако это не относится к случаям, когда налоговая проверка приостановлена.

          Позвонив по телефону или заполнив форму обратной связи на сайте, вы получите бесплатную первичную консультацию налогового консультанта с большим опытом работы. Квалификация наших налоговых консультантов позволяет им выиграть любой налоговый спор.

          Ждем ваших обращений! Команда НалогоСпории.  

 

 

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЕ РАСХОДОВ: КОПИЯ НЕ ХУЖЕ ОРИГИНАЛА

В ЦЕЛЯХ ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ПОДТВЕРЖДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ РАСХОДОВ МОГУТ ВЫСТУПАТЬ КОПИИ ДОКУМЕНТОВ, ЗАВЕРЕННЫЕ В УСТАНОВЛЕННОМ ПОРЯДКЕ

          В Письме Минфина России от 22.04.2019 г. № 03-11-11/28986 напоминается как правильно заверить копии первичных документов, чтобы их можно было учесть для признания налоговых расходов.

          В соответствии с подпунктами 23 и 25 п. 3 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 7.0.8-2013, утвержденного Приказом Росстандарта от 17.10.2013 г. № 1185-СТ, копией документа является экземпляр документа, полностью воспроизводящий информацию подлинника документа. Заверенной копией документа является копия документа, на которую в соответствии с установленным порядком проставляются необходимые реквизиты, обеспечивающие ее юридическую значимость.

          Согласно п. 5.26 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 7.0.97-2016 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов", утвержденного Приказом Росстандарта от 08.12.2016 г. № 2004-СТ, при заверении соответствия копии документа подлиннику, под реквизитом "подпись" указывается: "Верно"; должность лица, заверившего копию; его собственноручная подпись; расшифровка подписи (инициалы, фамилия); дата заверения копии.

          Примерно то же самое раньше было предусмотрено в п. 3.26 Государственного стандарта РФ ГОСТ Р 6.30-2003, утвержденного Постановлением Госстандарта РФ от 03.03.2003 г. № 65-СТ и в Письме Минфина России от 07.08.2014 г. № 03-02-Р3/39142.

          В этом Письме чиновники сообщают, что если копия выдается для представления в другую компанию, то отметка о заверении копии дополняется надписью о месте хранения документа, с которого была изготовлена копия - "Подлинник документа находится в (наименование организации) в деле №... за...год", и заверяется печатью организации. Для проставления отметки о заверении копии может использоваться штамп.

          А если в компании в принципе нет печати, то и проставлять ее не нужно. Об этом говорится в Письмах Минфина России от 06.08.2015 г. № 03-01-10/45390 и ФНС России от 05.08.2015 г. № БС-4-17/13706@.

          Напомним о ситуации с подшивками документов, в частности, представляемых в налоговую инспекцию. Чиновники считают, что заверена должна быть каждая копия документа в этой подшивке.

          Более того, в Постановлении ФАС Московского округа от 05.11.2009 г. № КА-А41/13390-09 по делу № А41-18214/08 судьи поддержали требование налогового органа о заверении каждого предоставляемого документа. При этом решение суда поддержал ВАС РФ в Определении от 17.02.2010 г. № ВАС-946/10.

          Однако ФАС Центрального округа в Постановлении от 01.11.2013 г. по делу № А54-8663/2012 решил, что заверять каждую отдельную копию в подшивке все-таки не нужно.

          Позвонив по телефону или заполнив форму обратной связи на сайте, вы получите бесплатную первичную консультацию налогового консультанта с большим опытом работы. Квалификация наших налоговых консультантов позволяет им выиграть любой налоговый спор.

          Ждем ваших обращений! Команда НалогоСпории. 

 

 

ОСОБЕННОСТИ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ПРИ ПЕРЕХОДЕ С УСН НА ОСН

          НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК, ПЕРЕШЕДШИЙ С УСН С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ", НА ОБЩУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, НЕ ЛИШЕН ПРАВА НАЧИСЛЯТЬ АМОРТИЗАЦИЮ ЗА ОСТАВШИЙСЯ СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ИСХОДЯ ИЗ ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

          В Письме Минфина России от 14.06.2019 г. № 03-04-05/43643 чиновники, ссылаясь на судебный прецедент, разрешают налогоплательщикам - индивидуальным предпринимателям, которые применяли упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", после перехода на общую систему амортизировать основные средства, приобретенные во время уплаты единого налога.

          На основании п. 1 ст. 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, то налоговой базой признается денежное выражение доходов предпринимателя. Расходы в данном случае не учитываются.

          При переходе ИП с УСН на иные режимы налогообложения применяют правила, предусмотренные п. 3 ст. 346.25 НК РФ. Этой нормой предусмотрено, что если налогоплательщик переходит с УСН на общий режим налогообложения и имеет основные средства, приобретенные до перехода на УСН, и их стоимость не полностью перенесена на расходы за период применения УСН, то на момент перехода на уплату налога на прибыль в налоговом учете у них формируется остаточная стоимость.

          Она определяется путем уменьшения остаточной стоимости основных средств, определенной на дату перехода на УСН, на сумму расходов, определяемую за период применения УСН в порядке, предусмотренном в п. 3 ст. 346.16 НК РФ. И это не зависит от выбранного объекта налогообложения при УСН. При этом аналогичная норма для случаев, когда основные средства приобретены в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, в Главе 26.2 НК РФ отсутствует.

          Тем не менее, чиновники признают позицию судей, выраженную в п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением Глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018 г.

          Судьи решили, что налогоплательщик, перешедший с УСН с объектом налогообложения в виде доходов на общую систему налогообложения, не лишен права начислять амортизацию за оставшийся срок полезного использования исходя из остаточной стоимости объектов основных средств, определенной применительно к правилам п. 3 ст. 346.25 НК РФ.

          Что это означает? Остаточная стоимость основных средств определяется следующим образом: из первоначальной стоимости вычитаются суммы, которые были бы списаны в расходы при применении УСН в отношении этих основных средств, как если бы налогоплательщик выбрал объект налогообложения "доходы минус расходы".

          Обратите внимание! Если основное средство было приобретено в прошлом году, а налогоплательщик переходит с УСН на общую систему в следующем, то никакие расходы по этому активу он все равно учесть не сможет. Дело в том, что по правилам подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ стоимость этого актива была бы списана в налоговые расходы для расчета единого налога еще в периоде его приобретения. 

          Так что ситуация актуальна только для тех налогоплательщиков, которые переходят с УСН на ОСН в том году, в котором и были приобретены спорные основные средства.

          Позвонив по телефону или заполнив форму обратной связи на сайте, вы получите бесплатную первичную консультацию налогового консультанта с большим опытом работы. Квалификация наших налоговых консультантов позволяет им выиграть любой налоговый спор. 

          Ждем ваших обращений! Команда НалогоСпории.

 

 

БЕЗНАКАЗАННАЯ НЕОПРЕДЕЛЕННОСТЬ

          СУД ПРИЗНАЛ ПРАВО ПРОВЕРЯЮЩИХ НАРУШАТЬ СРОКИ ВЫНЕСЕНИЯ И ВРУЧЕНИЯ РЕШЕНИЯ ПО ИТОГАМ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ.

          Налогоплательщик обратился в арбитражный суд с требованием к налоговой инспекции о признании незаконным действия (бездействия), выразившегося в неисполнении Налогового кодекса РФ в части сроков вынесения и вручения решения по итогам выездной налоговой проверки в 2013 - 2015 г.г.

          Арбитражный суд отказал налогоплательщику в удовлетворении заявленного им требования.

          Применительно к данному случаю, несвоевременное вручение Обществу решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам выездной налоговой проверки не влечет нарушения прав и законных интересов Общества, поскольку решение инспекции, не доведенное в установленный срок до налогоплательщика, не может считаться вступившим в законную силу и формально не нарушает прав налогоплательщика, в том числе право на обжалование данного решения, поскольку срок для обжалования начинает исчисляться с даты получения данного решения налогоплательщиком.

          Доводы налогоплательщика о том, что в период задержки вынесения решения по выездной налоговой проверке инспекция может осуществить доработку своей правовой позиции, которая не была своевременно выработана в сроки, установленные законом, а также то, что возникла правовая неопределенность относительно оценки налоговым органом правильности исчисления и уплаты налогов в проверяемый период несостоятельны, поскольку данные утверждения не подтверждены документально.

          При рассмотрении дела в суде налогоплательщик не обосновал по существу те нарушения законодательства, которые имели место, нарушили его права, к каким последствиям это привело. (Решение Арбитражного суда г. Москвы от 17.06.2019 г. по делу № А40-14459/19-115-233).

          Позвонив по телефону или заполнив форму обратной связи на сайте, вы получите бесплатную первичную консультацию налогового консультанта с большим опытом работы. Квалификация наших налоговых консультантов позволяет им выиграть любой налоговый спор.

          Ждем ваших обращений! Команда НалогоСпории.

 

 

СНЕСТИ, ЧТОБЫ ПОСТРОИТЬ

          ЗАТРАТЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОБЪЕКТА ЖИЛОЙ НЕДВИЖИМОСТИ, ПОДЛЕЖАЩЕГО СНОСУ, С ЦЕЛЬЮ СТРОИТЕЛЬСТВА НОВЫХ ОБЪЕКТОВ НА СООТВЕТСТВУЮЩЕМ ЗЕМЕЛЬНОМ УЧАСТКЕ, А ТАКЖЕ ЗАТРАТЫ НА ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ РАБОТ ПО СНОСУ ТАКОГО ОБЪЕКТА ФОРМИРУЮТ ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ НОВЫХ ОБЪЕКТОВ.

          В Письме Минфина России от 03.07.2019 г. № 03-03-07/48905 чиновники разъяснили, что стоимость приобретения и затраты на снос объектов, находящихся на земельном участке, приобретенном для другого строительства, должны включаться в первоначальную стоимость вновь построенных объектов.

          В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом.

          Согласно п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде расходов по приобретению или созданию амортизируемого имущества, за исключением расходов, указанных в п. 9 ст. 258 НК РФ.

          По мнению Минфина России, затраты на приобретение и снос объектов, мешающих новому строительству, являются ничем иным, как затратами на сооружение новых объектов. Эта позиция была выражена еще в Письмах Минфина России от 23.05.2013 г. № 03-03-06/1/18418, от 07.03.2013 г. № 03-03-06/1/6914 и от 07.08.2015 г. № 03-03-06/45638.

          В Письме Минфина России от 15.12.2016 г. № 03-03-06/1/75343 чиновники рассматривали ситуацию с остаточной стоимостью объектов, которые принадлежали налогоплательщику и сносятся ради строительства новых объектов. И в этом случае чиновники решили, что если ликвидация производится в процессе создания нового амортизируемого имущества, то остаточная стоимость ликвидируемого имущества включается в первоначальную стоимость создаваемого объекта.

          Есть ли альтернативная точка зрения? Да, есть. Как минимум, в части затрат на демонтаж сносимого объекта. (Постановления арбитражного суда Поволжского округа от 29.06.2015 г. № Ф06-24788/2015 и арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 17.11.2015 г. № Ф02-6011/2015 по делу № А78-11292/2013). Судьи полагают, что такие затраты можно включать в состав внереализационных расходов налогоплательщика (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

          Позвонив по телефону или заполнив форму обратной связи на сайте, вы получите бесплатную первичную консультацию налогового консультанта с большим опытом работы. Квалификация наших налоговых консультантов позволяет им выиграть любой налоговый спор.

          Ждем ваших обращений! Команда НалогоСпории. 

           

          

 

          

 

Новости

Все новости

Форма обратной связи